"營改增"互換(掉期)業務增值稅的征稅方法的探討
發布時間:2019-12-26

營改增互換(掉期)業務增值稅的征稅方法的探討

&m?dash;—營改增金融服務分〥析之三

掉期業務又稱互┆┇換(Swaps),是指兩個或兩個以上的當事人按照商定條件,在約定的時間內,交換某種資產的合同。掉期常包∏括利率調換、貨幣互█換?等。營λ改增之后如何確定掉期▼業務的銷售額及金融商品轉讓┈┉行為,關系到稅負的合理性,甚至可能影響互換業務的順利開展。

案例一、利率互換業務

公司A和公司B擬向同一家銀行C辦理2年期貸款1000萬元☆,A公司可以獲得的固定貸款利率為4%或者6個月LIBOR浮動★利率借款外加0.6%的固定※利率;B公司可以?獲得5%的固定利率貸款≤或者6個月∈LIBOR浮動?利率借款外加1├%的※固定利率。在C銀行的協調下,??三方簽署了利率互換協議。假定★,貸款利息每≈半┊┋年支щ付一次,每μ半年的LIBOR為:3?.8%、3.3%、3.5%、3.1%、3%,有關情況?如下表:

表1 &??nbsp;籌資成本比較優勢

表2  A、B公司借款利率互換?比較

分析:

為了簡便分析,如下只考慮其中一次LIBOR為3.5%情形(半年利息)。

表3   互換形式與實際利率及補差

業務可以用下圖表示: &■nbsp;

思路一┍:雙方只就互換利率差額補給對方

1、C?銀行收取的利息及增值稅

每半年向A公司收到∽的貸款利『息:

1∞000*4%▄*0.5=20萬元,應交╟增值稅銷項稅額=20/1.0の6*6%=1.132萬元;

◣?

C銀行每半年向B公司收取的利息:

只考慮20*7.12.31向B收?取的利息:

1000*(3.ω5%〩+1)*0.5=22.5萬元,增值稅銷項稅額=22.5/1.Υ06*6%=1.2736萬

2、A公司應向B公司收取的利息差額(只考慮20*7.1└2?.3△⊿1)1.5萬元,

所收利ж息按貸款利息計算應交增值稅┘:

1.5/1.06*6%=0.084?9萬元。

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